Почему изменились правила по учету хеджирования?
Для того, чтобы применять учет хеджирования в соответствии с МСФО (IAS) 39 необходимо соответствовать очень строгим правилам и критериям. Таким образом, многие компании, которые активно используют стратегии, связанные с хеджированием, не могут применять учет хеджирования в МСФО, так как не выполняются необходимые критерии для учета хеджирования.
МСФО (IAS) 39 много критиковали за отрыв от экономически оправданных методов управления рисками, используемых компаниями. И таким образом, новый стандарт МСФО (IFRS) 9 приводит учет хеджирования в соответствие с практикой управления рисками, что представляет собой значительное улучшение в этой области.
Что общего в учете хеджирования между МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9?
Основные моменты, которые остались практически без изменений:
1. Терминология
Оба стандарта используют одинаковые термины, такие как «хеджируемая статья», «инструмент хеджирования», «эффективность хеджирования» и т.д.
2. Виды хеджирования
По-прежнему сохранятся три вида хеджирования: хеджирование справедливой стоимости, денежных потоков и чистых инвестиций. Механизм учета хеджирования с точки зрения проводок в учете, а также представление хеджирования в финансовой отчетности останутся практически без изменений.
3. Опциональность
Учет хеджирования является одним из возможных вариантов учета, но не обязанностью, как в соответствии с МСФО (IAS) 39, так и согласно требованиям МСФО (IFRS) 9.
4. Документация по хеджированию
Для применения специального учета хеджирования компания должна подготовить документацию по хеджированию, в соответствии с требованиями обоих стандартов.
5. Неэффективная часть хеджирования
В большинстве случаев МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 требуют отражать неэффективную часть хеджирования в составе отчета о прибыли и убытке.
Различия в учете хеджирования между МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9
Базовые положения в учете хеджирования остались неизменными. Наиболее существенное изменение заключается в расширении количества ситуаций, для которых можно применять учет хеджирования.
Давайте рассмотрим наиболее важные изменения в учете хеджирования:
1. Что может являться хеджируемой статьей?
МСФО (IFRS) 9 допускает использование большего числа статей в качестве хеджируемых.
МСФО (IAS) 39 в отношении нефинансовых активов позволяет применить хеджирование только к объекту целиком, но не к отдельным компонентам риска нефинансовых активов.
МСФО (IFRS) 9 позволяет хеджировать компоненты риска нефинансовых статей, если эти компоненты могут быть отдельно идентифицированы и надежно оценены. Проиллюстрируем это примерами.