Обсуждая различные вопросы, связанные с подготовкой финансовой отчетности по МСФО, я заметила, что мои собеседники, очень заинтересованные в анализе влияния того или иного нового стандарта, обращают значительно меньшее внимание, а подчас и вовсе им не представляется важным тот факт, что Совет по МСФО готовит новую редакцию Концептуальных основ. Конечно, сами по себе Концептуальные основы не содержат указания о том, когда и как признавать и оценивать ту или иную хозяйственную операцию, однако именно этот документ используется как самим Советом по МСФО при разработке новых стандартов финансовой отчетности, так и другими заинтересованными сторонами в качестве помощи для понимания и применения МСФО.
Именно по этой причине новые моменты, заложенные в проекте следующей редакции Концептуальных основ финансовой отчетности, который был опубликован в мае 2015 года, необходимо знать. Поскольку проект по подготовке новой редакции Концептуальных основ был инициирован довольно давно, то хочется кратко напомнить его главные вехи. Концептуальные основы, существующие и применяющиеся в настоящее время, первоначально были опубликованы в 1989 году. Проект по их замене, инициированный Советом по МСФО еще в 2004 году, к 2010 году включал две опубликованные главы. Они были посвящены «целям подготовки финансовой отчетности» и «качественным характеристикам финансовой отчетности». Также был начат проект главы по отчитывающемуся предприятию, а далее на некоторое время последовала остановка в продолжении развития проекта.
Опубликованные проект новой редакции Концептуальных основ является более полным документом по сравнению со своими предшественниками, так как он регулирует те области, которые в действующих Концептуальных основах или вообще не рассматриваются, или рассматриваются недостаточно подробно, такие как:
а) Вопросы оценки элементов финансовой отчетности
б) Представление и раскрытие информации
в) Финансовый результат, как основной показатель результатов работы, включая использование показателя прочего совокупного дохода
г) Руководство по прекращению признания элементов финансовой отчетности
д) Отчитывающаяся компания: дано определение такой компании и предложено руководство по определению границ отчитывающейся компании.
Также проект новой редакции Концептуальных основ проясняет такие отдельные аспекты действующих Концептуальных основ, как:
а) Объясняет (и возвращает в текст Концептуальных основ) роль концепций осмотрительности и преобладания экономической сущности над юридической формой.
б) Указывает, что высокий уровень неопределенности в оценке может привести к менее уместной информации.
в) Уточняет, что важные решения, касающиеся, например, признания и оценки, принимаются с учетом характера результирующей информации, как о финансовом результате, так и о финансовом положении.
г) Дает четкие определения активов и обязательств и более расширенное объяснение этих терминов.
Рассмотрим более детально некоторые наиболее интересные и важные изменения, предлагаемые проектом Концептуальных основ финансовой отчетности.
Элементы финансовой отчетности
Проект дает новые определения основным элементам финансовой отчетности и исключает пороговое значение вероятности из данных определений и критериев признания.
В частности, актив определен как «имеющийся экономический ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов», определение же обязательства выглядит как «текущая задолженность компании по передаче экономического ресурса, возникшего в результате событий прошлых периодов». При этом сохраняется определение капитала как остаточной доли.
Критерии признания элементов финансовой отчетности
Проект предлагает признавать актив или обязательство (и соответствующий доход, расход или изменения в капитале), если в результате такого признания пользователям финансовой отчетности предоставляется:
· Уместная информация об активе или обязательстве и о соответствующем доходе, расходе или изменении в капитале
· Достоверное представление об активе или обязательстве и о соответствующем доходе, расходе или изменении в капитале
· Выгоды предоставления информации превышают расходы на ее предоставление.
Оценка элементов финансовой отчетности
Новая глава об оценке описывает уместные базисы оценки (историческую стоимость и текущую стоимость, включая справедливую стоимость), а также факторы, которые следует принимать в рассмотрение при выборе того или иного базиса оценки.
Прием комментариев к проекту Концептуальных основ уже закрыт, и начиная с марта 2016г. Совет по МСФО обсуждает и анализирует многочисленные отклики и комментарии заинтересованных сторон: – компаний - составителей финансовой отчетности, финансовых институтов, профессиональных ассоциаций, аудиторских компаний и других заинтересованных лиц. В результате ряда обсуждений проекта, Совет по МСФО перенес публикацию новой редакции Концептуальных основ с первой половины 2017 года на более поздний период.