Таблица наглядно показывает, что общая нагрузка на работодателя составляет 30% до тех пор, пока налоговая база на одного работника не превысит 670 000 руб. В следующем диапазоне (с 670 001 руб. до 711 000 руб. включительно) общая нагрузка в ПФР и ФФОМС составит 27,1%. С превышения над 711 000 руб. начисление взносов будет производится не только в ПФР по пониженной ставке 10%, но и в ФФОМС по ставке 5,1% (общая нагрузка – 15,1%).
ПРИМЕР 1
|
|
Выплаты сотруднику за текущий год, облагаемые страховыми взносами, составили 720 000 руб. Страховые взносы будут рассчитаны следующим образом
в ПФР: 711 000 * 22% + (720 000 – 711 000) * 10% = 156 420 + 900 = 157 320 руб.
в ФСС: 670 000 * 2.9% = 19 430 руб.
в ФФОМС: 720 000 * 5.1% = 36 720 руб.
Всего: 213 470 руб.
Подобный порядок применяется к выплатам по каждому отдельному работнику.
|
Применение ставок страховых взносов работодателями
|
|
В задачах по корпоративному налогообложению вероятнее всего будет использована единая комбинированная ставка взносов в размере 30%.
Страховые взносы по авторским договорам и договорам на создание (исполнение) произведений науки, литературы и искусства
Налоговая база по страховым взносам по вознаграждениям, полученным по авторским договорам, определяется в том же порядке, что и для налога на доходы с физических лиц, т.е. как разница между общей суммой вознаграждения, начисленного по договору, и установленными законодательством вычетами.
В отношении вычетов налогоплательщик имеет право использовать два варианта:
1. вычет в размере произведенных и документально подтвержденных расходов;
2. профессиональный вычет, установленный ст. 221 НК РФ в процентной доле от дохода (20–40% в зависимости от предмета авторского договора)[2].
ПРИМЕР 2
|
|
Скульптор Истомин заключил авторский договор на создание скульптурной композиции на сумму 100 руб. (условно). Подтвержденные расходы Истомина по созданию скульптуры составили 55 руб. Профессиональный вычет, установленный ст. 221 НК РФ для этого вида деятельности, — 40%.
Расчет базы по страховым взносам.
Вариант 1 (вычет в размере произведенных расходов):
100 руб. – 55 руб. = 45 руб.
Вариант 2 (профессиональный налоговый вычет):
100 руб. – 100 руб. х 40% = 60 руб.
Вариант 1 более выгоден для скульптора.
|
Страховые взносы по авторским договорам и договорам на создание (исполнение) произведений
|
|
Вычеты предоставляются авторам на основании их письменных заявлений, которые они подают организации (предпринимателю), производящей выплаты авторского вознаграждения. При отсутствии указанных заявлений начисление страховых взносов производится с полной суммы вознаграждения.
Выплаты по авторским договорам облагаются страховыми взносами по пониженной ставке 27.1% до 711,000 руб. и по ставке 15.1% - свыше этой суммы (отсутствуют взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ). Пониженные ставки страховых взносов применяются также к выплатам физическим лицам по договорам на выполнение работ (оказание услуг).
[2] Конкретный размер вычета обычно указывается Экзаменатором в первом разделе экзамена.