Важнейшей новацией, актуальной для студентов АССА, сдающих экзамен F6 RUS или его русский аналог ДипНРФ, является новый механизм начисления взносов во внебюджетные фонды. Cразу замечу, что экзаменуемая дата для обоих экзаменов – 30 cентября 2015, изменения, принятые после этой даты, не экзаменуются.

Итак, в чем состоит главное изменение? Если ранее экзаменовались единая комбинированная ставка по всем фондам сразу, то в 2016 году взносы необходимо рассчитывать по каждому фонду отдельно.

База для обложения взносами включает в себя все суммы вознаграждений, начисленных в пользу конкретного гражданина с начала года (за исключением необлагаемых).

Как легко запомнить необлагаемые выплаты? Надо исходить из того, что правила по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и правила по взносам во внебюджетные фонды в целом совпадают. Однако есть ряд исключений, которые надо просто запомнить. Наиболее часто экзаменуемые исключения приведены в таблице ниже:

 

Вид дохода

Режим по НДФЛ

Режим по страховым взносам

Больничный

+

(облагается)

0

(не облагается)

Медицинская страховка – работник

0

(всегда)

0

(если договор заключен как минимум на 1 год)

+

(если договор заключен на срок меньше 1 года)

Медицинская страховка – члены семьи работника

0

(всегда)

+

(всегда)

Медицинское лечение – сам работник или его семья

0

(всегда)

+

(всегда)

Подарки

+

 (на сумму 4000 руб. в год не облагаются)

0

(если есть договор дарения)

Лекарства для работника

+

(на сумму 4000 руб. в год не облагаются)

+

Отпуск в РФ, включая летний лагерь для детей

0

+

Суточные

+

(на сумму 700 руб. в день в РФ и 2 500 руб. в день за границей не облагаются)

0

(если в рамках внутренних норм компании)

Как было указано выше, взносы рассчитываются по каждому фонду.

Пенсионный фонд

Базовая ставка начислений в Пенсионный фонд составляет 22%. Если база превысит 711 000 руб., то с превышения страховые взносы берутся по ставке 10%[1]. Например, если доход Сергея Молчанова составит 1 млн. руб., то с первых 711 000 руб. взносы составят 156 420 руб. (711 000 * 22%), с разницы между 1 млн. руб. и 711 000 руб. взносы составят 28 900 руб. (289 000 * 10%)..

Фонд социального страхования

Ставка отчислений в Фонд социального страхования составляет 2.9%. Если облагаемая база превысит 670 000 руб., то с превышения страховые взносы в данный фонд не берутся. Например, если доход Сергея Молчанова составит 1 млн. руб., то страховые взноса в фонд социального страхования составят 19 430 руб. (670 000 * 2.9%). С разницы между 1 млн. и 670 000 руб. взносы не беруться.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Ставка отчислений в данный фонд составляет 5.1% для базы любого размера. Например, если доход Сергея Молчанова составит 1 млн. руб., то страховые взносы в фонд медицинского страхования составят 51 000 руб.

Сводная таблица тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды выглядит следующим образом.

 

[1] Реальные ставки 2016 года не экзаменуются, поскольку изменения были внесены после 30.09.2015.

Налоговая база на одного застрахованного работника (руб.)

Тариф в Пенсионный фонд (ПФР)

Тариф в Фонд социального страхования (ФСС)

Тариф в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)

До 670 000 (включительно)

22%

2,9%

5,1%

Свыше  670 000 до 711 000

22%

Взносы не начисляются

5,1%

Свыше  711 000

10%

Взносы не начисляются

5,1%

Таблица наглядно показывает, что общая нагрузка на работодателя составляет 30% до тех пор, пока налоговая база на одного работника не превысит 670 000 руб. В следующем диапазоне (с 670 001 руб. до 711 000 руб. включительно) общая нагрузка в ПФР и ФФОМС  составит 27,1%.  С превышения над 711 000 руб. начисление взносов будет производится не только в ПФР по пониженной ставке 10%, но и в ФФОМС по ставке 5,1% (общая нагрузка – 15,1%).

ПРИМЕР 1

 

Выплаты сотруднику за текущий год, облагаемые страховыми взносами, составили 720 000 руб. Страховые взносы будут рассчитаны следующим образом

в ПФР: 711 000 * 22% + (720 000 – 711 000) * 10% = 156 420 + 900 = 157 320 руб.

в ФСС: 670 000 * 2.9% = 19 430 руб.

в ФФОМС: 720 000 * 5.1% = 36 720 руб.

Всего: 213 470 руб.

Подобный порядок применяется к выплатам по каждому отдельному работнику.

 

Применение ставок страховых взносов работодателями

 

 

В задачах по корпоративному налогообложению вероятнее всего будет использована единая комбинированная ставка взносов в размере 30%.

Страховые взносы по авторским договорам и договорам на создание (исполнение) произведений науки, литературы и искусства

Налоговая база по страховым взносам по вознаграждениям, полученным по авторским договорам, определяется в том же порядке, что и для налога на доходы с физических лиц, т.е. как разница между общей суммой вознаграждения, начисленного по договору, и установленными законодательством вычетами.

В отношении вычетов налогоплательщик имеет право использовать два варианта:

1.      вычет в размере произведенных и документально подтвержденных расходов;

2.      профессиональный вычет, установленный ст. 221 НК РФ в процентной доле от дохода (20–40% в зависимости от предмета авторского договора)[2].

ПРИМЕР 2

 

Скульптор Истомин заключил авторский договор на создание скульптурной композиции на сумму 100 руб. (условно). Подтвержденные расходы Истомина по созданию скульптуры составили 55 руб. Профессиональный вычет, установленный ст. 221 НК РФ для этого вида деятельности, — 40%.

Расчет базы по страховым взносам.

Вариант 1 (вычет в размере произведенных расходов):

100 руб. – 55 руб. = 45 руб.

Вариант 2 (профессиональный налоговый вычет):

100 руб. – 100 руб. х 40% = 60 руб.

Вариант 1 более выгоден для скульптора.

 

Страховые взносы по авторским договорам и договорам на создание (исполнение) произведений

 

Вычеты предоставляются авторам на основании их письменных заявлений, которые они подают организации (предпринимателю), производящей выплаты авторского вознаграждения. При отсутствии указанных заявлений начисление страховых взносов производится с полной суммы вознаграждения.

Выплаты по авторским договорам облагаются страховыми взносами по пониженной ставке 27.1% до 711,000 руб. и по ставке 15.1% - свыше этой суммы (отсутствуют взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ). Пониженные ставки страховых взносов применяются также к выплатам физическим лицам по договорам на выполнение работ (оказание услуг).

 

[2] Конкретный размер вычета обычно указывается Экзаменатором в первом разделе экзамена.

 

 

Author details

Sergey Molchanov

Name: Сергей Молчанов

Role: Первый экзаменатор F6 RUS, преподаватель F6RUS и ДипНРФ

Organisation: www.molchanov.biz, www.lsbf.ru