Итак, появляются новые формы отчетности по НДФЛ и старые остаются. Раз есть новые формы отчетности, значит и новые виды ответственности.
По итогам каждого квартала работодатели должны представить сведения о суммах исчисленного за данный период НДФЛ, удержанного и перечисленного в бюджет. Срок подачи данного расчета за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (п.2 ст.230 НК РФ). Таким образом, первый раз форму 6-НДФЛ за 1-й квартал 2016 года будем подавать 30 апреля 2016 года.
Необходимо обратить внимание, что Расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента за налоговый период, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе (п.2 ст.230 НК РФ). Следует отметить, что при определении налоговой инспекции, в которую необходимо представить расчет по НДФЛ, российские налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения:
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют все формы отчетности по НДФЛ, в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.
Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют все формы отчетности по НДФЛ, в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений указанных организаций, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
Если налоговый агент добросовестно не исполнил обязанность по представлению 6-НДФЛ, это может иметь для него негативные последствия: взыскание штрафа за несвоевременное представление документа, либо представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам и переводов денежных средств за опоздание с подачей в течение 10 дней (п.1.2 ст.126 НК РФ):
за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб.
За опоздание с подачей расчета по НДФЛ налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (ст.76 НК РФ).
За ошибки тоже придется заплатить: за каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что она обнаружила недостоверность поданных сведений (ст.126.1НК РФ).
Главная цель этих новаций — увеличить собираемость налога путем проведения углубленных камеральных проверок налоговых агентов. Это значит, что в конце года нужно перепроверить, правильно ли считается и удерживается налог у физлиц.
Несмотря на наличие новой отчетности, годовая отчетность по НДФЛ сохраняется: и до 01 апреля 2016 года налоговый агент должен будет подать на своих сотрудников справки 2-НДФЛ по доходам, выплаченным в 2015 году. Разница между этими формами отчетности заключается в том, что 2-НДФЛ подается по каждому конкретному сотруднику, а 6-НДФЛ отражает общую сумму удержанного налога по компании.
Помимо вышеуказанных новшеств, внесены изменения и в сроки признания доходов физического лица и сроки уплаты НДФЛ в бюджет. Так согласно п.6 ст.226 сумму удержанного налога нужно будет перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты физлицу дохода, независимо от даты получения денежных средств в банке.
При выплате отпускных, оплате больничного листа и удержании налога со сверхнормативных суточных НДФЛ будет рассчитываться и перечисляться один раз в месяц на последнее число. Данный факт безусловно облегчит работу сотрудников бухгалтерии.
Кроме этого меняется порядок признания дохода в виде материальной выгоды при экономии на процентах при получении заемных денежных средств. Если с момента возникновения налога на доходы физических лиц налоговая база по таким доходам определялась либо на момент полного погашения задолженности, либо на момент частичного погашения задолженности, то с 01.01.2016 это будет последнее число каждого месяца, независимо от движения денежных средств физического лица. Есть долг под проценты меньше 2/3 ставки рефинансирования, есть налог с материальной выгоды по ставке 35% ежемесячно!
В новой редакции 23 главы НК РФ появляются новые виды доходов физического лица и даты их признания. Это доход, полученный в результате зачета встречных однородных требований и доход, полученный в результате списания безнадежного долга (п.1 ст. 223 НК РФ). Для этих видов доходов датой признания будет являться день зачета встречных однородных требований и, соответственно, день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса компании.
В настоящее время много споров между налогоплательщиками и налоговыми органами возникает по налогообложению НДФЛ при выходе участников из состава общества. Новая редакции статьи 220 НК РФ снимает ряд спорных моментом.
Так теперь прямо прописано, что налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества или имущественных прав, в следующих случаях:
— при продаже доли или ее части в УК общества;
— при выходе из состава участников общества;
— при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;
— при уменьшении номинальной стоимости доли в УК общества;
— при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства).
И еще одна из значимых поправок в 23 главу НК РФ касается налогообложения доходов от продажи недвижимости. С 01.01.2016 года вступает в силу новая редакция статьи 217.1, которая была введен в НК РФ федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ. И датой вступления в силу с 01 января 2016 года.
Новые правила относятся только к недвижимости приобретенной с 01.01.2016 года. Минимальный срок владения недвижимым объектом увеличивается с трех лет до 5 лет. Исключением является:
- наследование от членов семьи или близких родственников недвижимого имущества;
- получение в дар от членов семьи или близких родственников такого имущества;
- получение недвижимости в результате приватизации;
- получение в результате передачи физлицу как плательщику ренты имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
Для этих четырех категорий физических лиц срок владения в 3 года остается.
При продаже объектов недвижимости налоговая база для исчисления НДФЛ в этом случае будет определяться так:
из двух величин выбирается наибольшая
либо либо
фактическая цена продажи кадастровая стоимость *0,7
У налогоплательщика сохраняется право имущественного вычета, но оно тоже несколько подкорректрованно:
из цены продажи, но не менее 70% кадастровой стоимости, можно вычесть имущественный вычет до 1 млн. руб.
Федеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ предусмотрено право налогоплательщиков на получение указанных вычетов у работодателей при условии подтверждения такого права налоговым органом, что исключит необходимость заполнения налогоплательщиком декларации по НДФЛ.
В частности, в указанном пункте говорится, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту). Условием их предоставления является документ-подтверждение, выданный налогоплательщику налоговым органом по утвержденной форме. Право на получение налогоплательщиком указанных вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных вычетов.
Следовательно, сотрудник организации, имея документы, подтверждающие право социального вычета, обращается сначала в налоговый орган, получает там уведомление (форма уже утверждена) в адрес своего работодателя и на этом основании имеет право на социальный вычет по месту работы.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 – 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за налоговый период.
Не успели налоговые агенты разобраться с введенными новшествами, как снова поправки: федеральный закон от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации:
так, с 1 января 2016 года стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида будет увеличен до 12 000 рублей. Налоговый вычет в указанном размере предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя и усыновителям в отношении:
· ребенка-инвалида до 18 лет;
· учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Опекунам, попечителям, приемным родителям и их супругам, на обеспечении которых находятся такие дети, вычет будет предоставляться в размере 6000 рублей.
А так же увеличен с 280 000 до 350 000 рублей размер дохода, при достижении которого (нарастающим итогом с начала года) стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
Новый федеральный закон от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" принес суммы доходов, не подлежащих налогообложению: это доходы в виде сумм возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов.
Кроме того, перенесен с 1 октября на 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты имущественных налогов физлицами (земельного, транспортного и налога на имущество ФЛ).
А так же внесены уточнения в статьи 214.2 и 214.2.1 НК РФ, предусматривающие обеспечение единого подхода к налогообложению НДФЛ доходов физлиц, полученных от размещения денежных средств во вклады в банках, расположенных на территории РФ, а также в кредитных потребительских кооперативах и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах. Данная норма распространяется на взаимоотношения с 2014 года.
Необходимо отметить активную работу налоговой службы в части НДФЛ:
Приказ Федеральной налоговой службы от 10.09.2015 г. N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении видов доходов и налоговых вычетов. Все коды надо применять с 2015 года.
Всё вышеизложенное хорошо показывает, что после значительных успехов налоговой службы в части администрирования НДС, следующий налог за который они берутся НДФЛ. И задача поставлена следующая: сделать налоговое законодательство максимально прозрачным, создать условия, чтобы было экономически нецелесообразно уходить от налогов.
Антошина О.А., к.э.н., доцент, член Экспертного совета по совершенствованию налогового законодательства, практикующий аудитор, главный методолог аудиторской компании, налоговый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик SIP/SIPA, бизнес-тренер по программам МБА, действительный член ИПБ России, аттестованный преподаватель ИПБ России, автор многочисленных публикаций на профессиональную тему
